【案例】今年企业所得税汇算清缴8大疑难案例,值得收藏!

纳税服务网 2016-05-17

【案例】今年企业所得税汇算清缴8大疑难案例,值得收藏!(图一)


  日前,多家税务师事务所的30多名税务师会聚一堂,“会诊”各地址2015年度公司所得税汇算清缴鉴证中遇到的疑问事例。据介绍,本年各所搜集了收入、扣减、财物、格外事项、税收优惠、境外所得、申报表填写及别的8类总计50多个疑问事例,它们都具有必定普遍性,值得相似公司学习学习,避免再错。

  

  今天,咱们为咱们精选了其间的8个事例,主张保藏学习哦~

  事例1:钱银性基金的出资分红是不是归于不交税收入?

  

  底子状况

  

  B公司采购了钱银性基金,得到分红。分红收入是不是归于不交税收入?

  

  方针依据

  

  <财政部、国家税务总局关于公司所得税若干优惠方针的告诉>(财税〔2008〕1号)第二条规则:

  

  对出资者从证券出资基金分配中取得的收入,暂不征收公司所得税。

  

  事务所定见

  

  依据<揭露征集证券出资基金运作处理方法>第十三条的规则,钱银商场基金归于揭露征集证券出资基金,因而依据财税〔2008〕1号文件第二条的规则,出资者从证券出资基金分配中取得的收入,归于暂不征收公司所得税的收入。之所以B公司会发作疑问,是有关法规对财税〔2008〕1号文件规则的暂不征收公司所得税收入的证券出资基金品种规则不详细,有的人以为钱银性基金不归于暂不征收公司所得税的证券出资基金。

  

  主张

  

  对归于财税〔2008〕1号文件规则的暂不征收公司所得税收入的证券出资基金品种,期望财税有些予以清晰,以便交税人能精确地适用方针。(事例由北京洪海明珠税务师事务所供给)

  事例2:初始依据供给不全,财物丢掉怎样断定?

  

  底子状况

  

  某国有公司A,2015年度申报固定财物作废丢掉,其间一项作废固定财物账面价值104.20万元。A公司归于老国企,该项固定财物构成年份较早,且该项固定财物与一同取得别的固定财物项目触及施工、装置本钱分摊,因而账面价值包含两有些,采购价款77万元及在建工程分摊本钱27.20万元。其时一同进行施工的固定财物项目较多,在建工程(分摊本钱)总金额快到2000万元,分摊本钱中首要包含其时的施工本钱、人工费用等。公司问:财物丢掉怎样断定,是不是需求将2000万元在建工程有关初始供认依据悉数核对?

  

  方针依据

  

  <国家税务总局关于发布〈公司财物丢掉所得税税前扣减处理方法〉的布告>(国家税务总局布告2011年第25号)第三十条规则,固定财物作废、毁损丢掉,为其账面净值扣减残值和职责人补偿后的余额,应依据以下依据资料供认:

  

  (一)固定财物的计税根底有关资料;

  

  (二)公司内部有关职责断定和核销资料;

  

  (三)公司内部有关有些出具的判定资料;

  

  (四)触及职责补偿的,应当有补偿状况的阐明;

  

  (五)丢掉金额较大的或天然灾害等不行抗力要素构成固定财物毁损、作废的,应有专业技能判定定见或法定天资中介组织出具的专项陈述等。

  

  事务所定见

  

  公司提出2000万元分摊本钱的悉数初始供认依据难以悉数供给,提出是不是仅供给有些初始凭据(超越本项固定财物分摊本钱有些)。

  

  思考本项固定财物分摊本钱占悉数分摊本钱比重较小,本次财物丢掉供认金额仅限于实践取得本钱(采购价款)占悉数账面价值比重×实践丢掉金额。

  

  公司定见

  

  公司提出2000万元分摊本钱的悉数初始供认依据难以悉数供给,提出是不是仅供给有些初始凭据(超越本项固定财物分摊本钱有些)。如不即将自动抛弃分摊本钱有些丢掉金额的供认。

  

  主张

  

  一方面思考由于分摊本钱现实上现已被断定,每年作为计税根底的一有些以折旧方法进行税前扣减,对该有些财物价值底子能够供认。另一方面,思考到有些国有公司树立时刻较长,财物原值或许存在评价增值等不能税前扣减的调整要素,因而仍然是取得初始供认依据更为稳妥。(事例由北京金华融税务师事务所供给)

  事例3:公司施行股权鼓舞方案,答应在公司所得税税前扣减的金额怎样断定?

  

  底子状况

  

  X上市公司拟定了股权鼓舞方案,并与被鼓舞职工签定了股市期权颁发协议。公司在股权鼓舞方案颁发鼓舞方针时,依照该股市的公允报价及数量,计算断定有关年度的本钱或费用。 该公司股权鼓舞本钱,答应在公司所得税税前扣减的金额应怎样断定?

  

  方针依据

  

  <国家税务总局关于我国居民公司施行股权鼓舞方案有关公司所得税处理疑问的布告>(国家税务总局布告2012年第18号)第二条规则:

  

  (一)对股权鼓舞方案施行后当即能够行权的,上市公司能够依据实践行权时该股市的公允报价与鼓舞方针实践行权付出报价的差额和数量,计算断定作为当年上市公司薪酬薪水开销,依照税法规则进行税前扣减。

  

  (二)对股权鼓舞方案施行后,需待必定效劳年限或许抵达规则成果条件(以下简称等待期)方可行权的,上市公司等待期内管帐上计算供认的有关本钱费用,不得在对应年度计算交纳公司所得税时扣减。在股权鼓舞方案可行权后,上市公司方可依据该股市实践行权时的公允报价与当年鼓舞方针实践行权付出报价的差额及数量,计算断定作为当年上市公司薪酬薪水开销,依照税法规则进行税前扣减。

  

  <国家税务总局关于公司薪酬薪水及职工福利费扣减疑问的告诉>(国税函〔2009〕3号)榜首条关于合理薪酬薪水疑问规则如下:施行法令第三十四条所称的“合理薪酬薪水”,是指公司依照股东大会、董事会、薪酬委员会或有关处理组织制定的薪酬薪水准则规则实践发放给职工的薪酬薪水。税务机关在对薪酬薪水进行合理性供认时,可按以下准则把握:(一)公司制定了较为规范的职工薪酬薪水准则;(二)公司所制定的薪酬薪水准则契协作业及区域水平;(三)公司在必守时期所发放的薪酬薪水是相对固定的,薪酬薪水的调整是有序进行的;(四)公司对实践发放的薪酬薪水,已依法履行了代扣代缴自个所得税责任;(五)有关薪酬薪水的组织,不以减少或躲避税款为意图。

  

  <国家税务总局关于公司薪酬薪水和职工福利费等开销税前扣减疑问的布告>(国家税务总局布告2015年第34号)第二条规则:公司在年度汇算清缴完毕前向职工实践付出的已预提汇缴年度薪酬薪水,准予在汇缴年度按规则扣减。

  

  事务所定见

  

  股权鼓舞是上市公司以本公司股市为标的,对其董事、监事、高档处理人员及别的职工(以下简称鼓舞方针)进行的长时刻性鼓舞,可从以下两个方面进行了解:榜首,股权鼓舞的性质实践上也归于薪酬、薪水的一有些,参照国家税务总局布告2015年第34号的规则,假设职工未行权,视同公司在年度汇算清缴完毕前未向职工实践付出的已预提汇缴年度薪酬薪水,所以不该当在汇缴年度按规则扣减;第二,国家税务总局布告2012年第18号也专门对股权鼓舞的公司所得税税前扣减金额有清晰的规则:在股权鼓舞方案可行权后,上市公司方可依据该股市实践行权时的公允报价与当年鼓舞方针实践行权付出报价的差额及数量,计算断定作为当年上市公司薪酬薪水开销,依照税法规则进行税前扣减。

  

  因而,公司计提的股权鼓舞答应所得税税前扣减金额=(职工实践行权时该股市的公允报价 - 职工实践付出报价)×行权数量。

  

  公司定见

  

  公司以为,股权鼓舞的公司所得税税前扣减金额为冲减计提时计入本钱公积的金额。

  

  主张

  

  公司依照国家税务总局布告2015年第34号规则,依据该股市实践行权时的公允报价与当年鼓舞方针实践行权付出报价的差额及数量,计算断定作为当年上市公司薪酬薪水开销,依照税法规则进行税前扣减。(事例由大华久益华瑞税务师事务所供给) 

  事例4:交纳补偿养老稳妥税前扣减,怎样了解有关“整体职工”的规则?

  

  底子状况

  

  某修建公司在各地均设有分公司及项目部。现在有些项目部职工为本地子公司的外派人员,人事联络在子公司,劳动协议签定在子公司,仅薪酬在该公司发放,社保及补偿养老稳妥在子公司费用中列支。该公司本年仅给悉数与公司签定合同的职工交纳补偿养老。该公司交纳的补偿养老稳妥是不是契合为“整体职工”采购的规则,能否按5%计算扣减?

  

  方针依据

  

  <财政部、国家税务总局关于补偿养老稳妥费、补偿医疗稳妥费有关公司所得税方针疑问的告诉>(财税〔2009〕号)规则:为在本公司任职或许受雇的整体职工付出的补偿养老稳妥费、补偿医疗稳妥费,别离在不超越职工薪酬总额5%规范内的有些,在计算应交税所得额时准予扣减;超越的有些,不予扣减。

  

  公司定见

  

  与该公司签定合同的职工均已交纳补偿养老,彻底契合税收方针为全员采购的请求,应当在不超越薪酬5%的规模内全额扣减。

  

  主张

  

  主张子公司就外派到项目部作业的人员与母公司签署劳务外派协议,捋顺母、子公司的各项人员费用联络,这么母公司交纳的补偿养老稳妥可依照规则计算扣减。(事例由北京鑫税广通税务师事务所供给)

  事例5:开发项目融本钱钱是不是答应税前扣减?

  

  底子状况

  

  2015年,甲公司开发缔造某项目,开发项目融资方法为:信任公司融得项目资金,以两种方法转入甲公司:一是信任公司受让甲公司股权,向甲公司原股东付出股权转让款,甲公司股东将股权转让款转入甲公司作为项目开发资金;二是甲公司以具有的项目收益权进行转让,项目获益权转让价款由信任公司分期转入甲公司,甲公司向信任公司付出资金本钱。疑问:甲公司向信任公司付出资金本钱是不是答应税前扣减?

  

  方针依据

  

  <国家税务总局关于公司混合性出资事务公司所得税处理疑问的布告>(国家税务总局布告2013年第41号)规则:

  

  一、公司混合性出资事务,是指兼具权益和债款两层特性的出资事务。一同契合下列条件的混合性出资事务,按本布告进行公司所得税处理:

  

  (一)被出资公司承受出资后,需求按出资合同或协议约好的利率定时付出利息(或定时付出保底利息、固定赢利、固定股息,下同);

  

  (二)有清晰的出资期限或特定的出资条件,并在出资期满或许满意特定出资条件后,被出资公司需求换回出资或归还本金;

  

  (三)出资公司对被出资公司净财物不具有悉数权;

  

  (四)出资公司不具有推举权和被推举权;

  

  (五)出资公司不参加被出资公司往常出产运营活动。

  

  二、契合本布告榜首条规则的混合性出资事务,按下列规则进行公司所得税处理:

  

  (一)关于被出资公司付出的利息,出资公司应于被出资公司敷衍利息的日期,供认收入的完结并计入当期应交税所得额;被出资公司应于敷衍利息的日期,供认利息开销,并按税法和<国家税务总局关于公司所得税若干疑问的布告>(2011年第34号)榜首条的规则,进行税前扣减。

  

  (二)关于被出资公司换回的出资,出资两边应于换回时将赎价与投本钱钱之间的差额承以为债款重组损益,别离计入当期应交税所得额。

  

  事务所定见

  

  该事务不契合混合性出资的条件,不得按混合性出资的有关规则进行所得税处理。

  

  公司定见

  

  与信任公司的融资做法,名义为股权,本质为债款的融资,只是方法上不契合税法的规则,不能以方法来否定融资做法的本质,应按融资做法进行税务处理。

  

  主张

  

  对甲公司原股东转让股权取得资金,再转入甲公司的有些,可由甲公司向原股东付出利息,原股东向甲公司开具利息发票后作为税前扣减凭据,甲公司可作为项目本钱在公司所得税税前扣减。对以转让项目收益权的方法从信任公司取得资金的方法,所付出的资金本钱,信任公司供给合法有用的扣减凭据应答应税前扣减。(事例由北京洪海明珠税务师事务所供给)

  事例6:从前年度的收入本钱调整能否在当年公司所得税汇算清缴进行?

  

  底子状况

  

  某公司拟定上市,2015年度财政审计时,依照权责发作制准则调整了有些收入、本钱,触及2013、2014两个年度的财政报表调整。由于2015年度汇算清缴期时限的疑问,公司先行依据审计后的财政报表填写了2015年度的公司所得税年度交税申报。关于2013、2014年度的收入本钱财政审计调整事项,以及由此涉及的2015年度申报数据改动,对各期公司所得税税额构成的终究影呼应怎样处理?

  

  方针依据

  

  <国家税务总局关于公司所得税应交税所得额若干税务处理疑问的布告>(国家税务总局布告2012年第15号)第六条“关于从前年度发作应扣未扣开销的税务处理疑问”规则:对公司发现从前年度实践发作的、依照税收规则应在公司所得税前扣减而未扣减或许少扣减的开销,公司作出专项申报及阐明后,准予追补至该项目发作年度计算扣减,但追补供认期限不得超越5年。 公司由于上述要素多缴的公司所得税税款,能够在追补供认年度公司所得税应交税款中抵扣,缺少抵扣的,能够向往后年度递延抵扣或请求退税。亏本公司追补供认从前年度未在公司所得税前扣减的开销,或盈余公司经过追补供认后呈现亏本的,应首要调整该项开销所属年度的亏本额,然后再依照补偿亏本的准则计算往后年度多缴的公司所得税款,并按前款规则处理。

  

  事务所定见

  

  依据国家税务总局布告2012年第15号的规则,从前年度的收入本钱调整不能计入2015年度的公司所得税汇算清缴,主张公司逐年对从前年度的公司所得税进行从头申报处理。

  

  主张

  

  相似公司从前年度的收入本钱调整,不能计入2015年度的公司所得税汇算清缴,应逐年对从前年度的公司所得税进行重申报处理。(事例由大华久益华瑞税务师事务所供给)

  事例7:房地产作业广告宣扬费、事务招待费怎样填写?

  

  底子状况

  

  房地产开发公司在当年度出售竣工商品,管帐计算供认的出售收入与税法规则应供认的出售收入存在区别。广告宣扬费、事务招待费的扣减应以税法供认的出售收入为扣减基数供认,但由于申报表的逻辑联络,不能按税法供认的收入作为广告宣扬费、事务招待费扣减的计算基数,由于基数不相同,使广告宣扬费、事务招待费的交税调整金额存在区别,该怎样填写?

  

  方针依据

  

  公司所得税交税申报填表阐明。

  

  事务所定见

  

  按税法供认的收入作为广告宣扬费、事务招待费扣减基数,将其调整的区别有些金额填入扣减类--别的项目中,并在审阅阐明中关于此格外调整事项进行详细阐明。

  

  主张

  

  主张税务机关对房地产作业公司所得税年度申报表的填写一同填写口径。在开发商品竣工年度及往后年度,公司所得税申报时,不只需求对管帐供认的收入本钱与税法规则的收入本钱之间的区别进行交税调整,还要依据税法断定的收入进行广告宣扬费、事务招待费进行交税调整。(事例由众环海华税务师事务所供给)

  事例8:出资与财物处理类公司的证券生意收入怎样填表申报?

  

  底子状况

  

  出资与财物处理类公司的证券生意收入应当计入出资收益仍是主营事务收入,若计入出资收益,则在地税申报体系中无法将这有些收入承以为事务招待费扣减限额的收入依据。

  

  方针依据

  

  无

  

  事务所定见

  

  暂时以出资收益计算证券出资收益,与税务机关洽谈修正申报表公式,在税务机关回绝后主张公司依照全额调整事务招待费扣减限额。

  

  公司定见

  

  由于2015年度报表审计陈述无法修正,因而赞同依照出资收益计算证券收入,对事务招待费进行调增。

  

  主张

  

  出资与财物处理类公司的证券生意收入能够计入主营事务收入,在主营事务收入下设置证券生意收入门类。期望税务机关修正所得税申报表格,便当公司填写。(事例由北京天扬君合税务师事务所供给)

【案例】今年企业所得税汇算清缴8大疑难案例,值得收藏!(图二)

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【案例】今年企业所得税汇算清缴8大疑难案例,值得收藏!(图三)

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